De heffing van omzetbelasting over diensten van de Nederlandse notaris


of de levering van een pand met het oogmerk dat pand te gaan verhuren. De verhuurder van een onroerende zaak kwalificeert namelijk als ondernemer voor de omzetbelasting, mits sprake is van duurzame verhuur.


De dienstverlener kan ervan uitgaan dat een in de EU gevestigde afnemer de status van ondernemer heeft, als de afnemer zijn btw-identificatienummer heeft verstrekt en de dienstverlener een bevestiging van de Belastingdienst heeft ontvangen van de geldigheid hiervan, tenzij de dienstverlener over tegenovergestelde informatie beschikt Beschikt de afnemer niet over een btw-identificatienummer, dan is de afnemer in beginsel geen ondernemer voor de omzetbelasting, tenzij de dienstverlener over tegenovergestelde informatie beschikt. De afnemer van een dienst is degene die de overeenkomst sluit en de declaratie betaalt.


Hierna komen de B2B en B2C hoofdregels en de uitzondering met betrekking tot onroerende zaken aan bod.


Hoofdregel plaats van dienst bij B2B-relatie: belastbaar in vestigingsland afnemer


Op grond van de B2B hoofdregel is de dienst aan btw- ondernemers belastbaar in het land waar de afnemer is gevestigd (art 6 lid 1 Wet OB). Een ondernemingsrechtelijk advies van een notaris aan een in Nederland gevestigde btw- ondernemer is dus belast met ‘Nederlandse’ omzetbelasting, met als gevolg dat op de declaratie Nederlandse omzetbelasting moet worden vermeld.


De ondernemingsrechtelijke adviezen van een notaris aan een btw-ondernemer die is gevestigd in een andere EU-lidstaat, zijn in beginsel belast in de betreffende lidstaat waar de afnemer is gevestigd. Hiervoor wordt op de declaratie geen omzetbelasting in rekening gebracht, maar wordt vermeld: ‘btw verlegd’ (art. 35a lid 1 letter m Wet OB). Tevens dient in dit geval op de factuur het btw-identificatienummer van de afnemer te worden vermeld (art. 35a lid 1 letter d Wet OB). De cliënt moet dan zelf de omzetbelasting voldoen op aangifte. De notaris die diensten verleent aan een in een andere EU-lidstaat gevestigde btw-ondernemer moet ook een zogenoemde listing (opgaaf intracommunautaire prestaties) invullen. Deze moet maandelijks plaatsvinden, maar kan, naar keuze van de notaris, ook per kwartaal worden gedaan.


Hoofdregel plaats van dienst bij B2C-relatie: belastbaar in land van dienstverlener


Op grond van de B2C-hoofdregel zijn deze diensten belastbaar in het land waar de dienstverlener is gevestigd (art 6 lid 2 Wet OB). De dienstverlening van een notaris aan particulieren/niet btw-ondernemers, zoals akten met betrekking tot huwelijkse voorwaarden, erfenissen en schenkingen, zijn in beginsel belast met 21% Nederlandse omzetbelasting. Een uitzondering hierop is het verlenen van adviesdiensten aan buiten de Europese Unie gevestigde niet btw-ondernemers (art. 6i onder c Wet OB). Die diensten zijn belastbaar daar waar de afnemer woont of is gevestigd. Het advies van een notaris aan een in Zwitserland woonachtige niet-ondernemer is dus niet belast met 21% Nederlandse omzetbelasting. De notaris kan volstaan met het uitreiken van een factuur zonder omzetbelasting.


Afwijkende plaatsbepalingsregel voor diensten m.b.t. onroerende zaken


Op voormelde hoofdregels bestaat een aantal uitzonderingen, waarvan in dit artikel wordt besproken de uitzondering die geldt voor diensten die betrekking hebben op onroerende zaken. Voor deze diensten geldt een afzonderlijke plaatsbepalingsregel. De plaats van een dienst die betrekking heeft op een onroerende zaak, is de plaats waar de onroerende zaak is


www.pe-notariaat.nl 17


De hoofdregel voor diensten verricht aan ondernemers die buiten de Europese Unie zijn gevestigd is eveneens dat de plaats van dienst is gelegen in het land van de afnemer. Daarom is geen Nederlandse btw verschuldigd. De notaris stuurt zodoende een factuur aan de afnemer zonder btw. Geadviseerd wordt om op de factuur wel ‘btw verlegd’ te vermelden en in die situatie geen btw-identificatienummer te vermelden. Afhankelijk van de wetgeving in het land van vestiging van de afnemer is wellicht omzetbelasting verschuldigd in het land van de afnemer.


‘‘De afnemer van


een dienst is degene die de overeenkomst sluit en de declaratie betaalt.’’


Page 1  |  Page 2  |  Page 3  |  Page 4  |  Page 5  |  Page 6  |  Page 7  |  Page 8  |  Page 9  |  Page 10  |  Page 11  |  Page 12  |  Page 13  |  Page 14  |  Page 15  |  Page 16  |  Page 17  |  Page 18  |  Page 19  |  Page 20  |  Page 21  |  Page 22  |  Page 23  |  Page 24  |  Page 25  |  Page 26  |  Page 27  |  Page 28  |  Page 29  |  Page 30  |  Page 31  |  Page 32  |  Page 33  |  Page 34  |  Page 35  |  Page 36  |  Page 37  |  Page 38  |  Page 39  |  Page 40